In deze adviezen verengt de Commissie ook de toepassing en de boeking op de rekeningen “permanente financiering” zoals voorzien in het rekeningstelsel voor de VZW’s.

Inzake de investeringssubsidies werd met advies 2009/3 reeds een standpunt ingenomen inzake investeringssubsidies waarbij de toekenning en/of betaling gespreid wordt over meerdere jaren, zoals de VIPA-subsidiëring.

Indien de subsidies, schenkingen of legaten voorzien in de permanente financiering ter duurzame ondersteuning van de activiteit van de vereniging of stichting, dan dienen deze geboekt te worden in de passiefpost I. Fondsen van de vereniging. Deze permanente bron van vermogen wordt niet gespreid in resultaat genomen.

Artikel 19, § 2, 1° van het KB van 19 december 2003 definieert de inhoud van de post Fondsen van de vereniging (ter vervanging van de post Geplaatst kapitaal van toepassing bij vennootschappen) als volgt :

“Onder fondsen van de vereniging moet het totaal worden verstaan van, enerzijds, het beginvermogen, met name het vermogen van de vereniging op de eerste dag van het eerste boekjaar waarvoor de bepalingen van dit besluit gelden, en , anderzijds, de permanente financiering, met name de schenkingen, legaten en subsidies die uitsluitend bestemd zijn om duurzaam bij te dragen tot de activiteit van de vereniging.”

De commissie neemt het standpunt in dat de term “uitsluitend” een beperkende interpretatie oplegt aan het bovengenoemd artikel.

De post I. Fondsen van de vereniging moet bijgevolg voorbehouden blijven voor ontvangsten die niet beantwoorden aan het begrip kapitaalsubsidie en ook niet aan het begrip exploitatie- of interest-subsidie en die ondubbelzinnig tot doel hebben de fondsen van de vereniging of stichting permanent te vergroten, met uitsluiting van elke andere besteding.

Subsidies die bijvoorbeeld zijn verkregen met de bedoeling tot investering in vaste activa met een beperkte levensduur, dienen dus geboekt te worden onder de post Kapitaalsubsidies.

In de praktijk beperkt dit dus de boeking op “Fondsen van de vereniging” tot de ontvangst van contanten, gronden of beleggingen, waar niet op kan worden afgeschreven.

In het geval dat een subsidie, schenking of legaat, de vorm aanneemt van een kwijtschelding van een schuld, kan er een aparte rekening gecreëerd worden :

10111 Permanente financiering ontvangen door een kwijtschelding van schulden.

De openbaarmakingskosten worden jaarlijks aangepast aan het indexcijfer van de consumptieprijzen.

Het juiste bedrag dat door de vereniging of de stichting moet worden betaald, hangt af van de wijze waarop deze haar jaarrekening neerlegt. De hierna vermelde bedragen zijn exclusief btw.

De openbaarmakingskosten voor het een verbeterde jaarrekening stijgen eveneens op 1 januari 2011. Zij gaan van € 57,50 naar € 59,30.

Bron: Kosten voor de openbaarmaking van de documenten bedoeld in artikel 25 van het koninklijk besluit van 19 december 2003 betreffende de boekhoudkundige verplichtingen en de openbaarmaking van de jaarrekening van bepaalde verenigingen zonder winstoogmerk, internationale verenigingen zonder winstoogmerk en stichtingen (BS 3 december 2010, ed. 1, p. 73873).

]]> http://www.vzw-huis.be/2010/12/11/hogere-openbaarmakingskosten-voor-vzw-jaarrekeningen/feed/ 0 http://www.vzw-huis.be/2010/11/23/de-begroting-van-een-vzw/ http://www.vzw-huis.be/2010/11/23/de-begroting-van-een-vzw/#comments Tue, 23 Nov 2010 00:00:08 +0000 Dominique Berteloot http://vzw-huis.be/?p=650 De raad van bestuur van een vzw maakt samen met de jaarrekening ook steeds een begroting op voor het komende boekjaar. Beide documenten moeten in ontwerp ter goedkeuring worden voorgelegd aan de algemene ledenvergadering binnen de zes maanden na de afsluitingsdatum van het boekjaar (artikel 17, § 1 Wet op de Verenigingen en Stichtingen).

Men kan dus hoogstens werken met 6 voorlopige twaalfden. De uiterste datum mag ook vroeger, zelfs voor de start van het werkjaar (Parl.Vr. S., Vercamer 14/07/2009). Soms leggen bepaalde decretale verplichtingen ook vroegere data op.

De begroting wordt goedgekeurd door de algemene ledenvergadering van de vzw. Deze bevoegdheid kan niet gedelegeerd worden en kan haar niet afgenomen worden.

De raad van bestuur van de vereniging maakt dus de begroting op betreffende het boekjaar dat volgt op het boekjaar waarvoor de jaarrekening wordt opgesteld, en dit wordt dus ter goedkeuring overge-maakt aan de algemene ledenvergadering. Deze voorlegging van de begroting dient dus te gebeuren gedurende het boekjaar waar deze betrekking op heeft.

De statuten van de vereniging zouden mogelijks kunnen bepalen dat de raad van bestuur deze begroting opmaakt voor het begin van dat boekjaar, en dan ter goedkeuring voorlegt bij het begin van het boekjaar. Het is zeker aangewezen dat de raad van bestuur de begroting hoe dan ook voorlegt bij het begin van het betrokken boekjaar, ook als dit niet in de statuten is opgenomen.

Er is geen verplichting, tenzij anders bepaald in de statuten, dat de begroting en de jaarrekening goedgekeurd wordt in dezelfde algemene ledenvergadering. De raad van bestuur kan dus een algemene ledenvergadering bijeen roepen bij het begin van het boekjaar, op die manier weet de raad van bestuur ook onmiddellijk aan welk kader zij zich moet houden in de loop van dat boek-jaar.

De Wet op de Verenigingen en Stichtingen bepaalt niet wat de begroting moet omvatten en hoe die moet opgemaakt worden. Minstens dient deze een getrouw beeld te geven van het verwachte beleid en de daarin voorziene uitgaven voor het komende boekjaar. Bij voorkeur wordt de be-groting opgesteld als een ontwerp van jaarrekening. Dit wordt ook aangeraden in het Verslag aan de Koning bij het K.B. van 26 juni 2003 betreffende de vereenvoudigde boekhouding van bepaalde verenigingen zonder winstoogmerk, stichtingen en internationale verenigingen zonder winstoogmerk.

Doorgaans beperkt men zich tot een raming van de toekomstige exploitatie-rekening : opbrengsten en kosten, dit is uiteraard een minimum. De raming van de afschrijvin-gen moet gekoppeld worden aan een investeringsbudget, de raming van de financiële kosten dient dan weer gekoppeld te worden aan een liquiditeitsprognose (timing van de inkomsten en uitgaven – cash in en cash out).

De begroting dient niet nagezien te worden door de commissaris, en deze dient daar ook geen verslag over op te maken. Dit is ook niet nodig, omdat de begroting enkel een beleidsverklaring is en een uiteenzetting in verband met de financiële grenzen waarin dit beleid moet worden uitge-voerd. Dit document geeft geen beter beeld van de financiële toestand van de VZW, in tegen-stelling tot de jaarrekening.

Als deze sponsorgelden persoonlijk door de atleet worden ontvangen is het vrij duidelijk dat deze als inkomsten zullen worden belast in de personenbelasting.

Wat als de atleet zijn sponsorgelden laat ontvangen door een vzw ?

In een casus voorgelegd aan de rechtbank van eerste aanleg in Brugge (8 juni 2010, 1016/0687) komt deze problematiek aan bod.

Wanneer een sporter sponsorcontracten laat afsluiten door een vzw, de hieraan gekoppelde sponsorgelden laat ontvangen door deze vzw en deze ontvangsten vervolgens worden opgenomen in de boekhouding van de vereniging kan de fiscus niet door de vzw heenkijken. Gevolg is dat de sponsorontvangsten door de fiscus niet belast kunnen worden bij de sporter.

In casu was de sporter zowel stichter als voorzitter van de vzw en werden de sponsorgelden verworven door de vereniging die ze gebruikte in overeenstemming met het ideële doel van de vzw, met name promotie van de sport en materiële ondersteuning van de sporter. Een voordeel alle aard voor het gebruik van een voertuig toebehorende aan de vzw werd wel weerhouden.

Bemerk dat de prijzengelden die werden ontvangen door de vzw wél werden gekwalificeerd als baten van de sporter !

Vanaf die dag ontstaat er een afzonderlijke entiteit die verbintenissen kan aangaan en rechtshandelingen stellen.

Evenwel kunnen voorafgaandelijk ‘verbintenissen in naam van de VZW in oprichting’ worden aangegaan.

Verkrijgt de VZW vervolgens binnen de 2 jaar na het ontstaan van de betreffende verbintenis rechtspersoonlijkheid en wordt deze verbintenis binnen de 6 maanden na het verkrijgen van de rechtspersoonlijkheid overgenomen dan wordt deze verbintenis van bij haar ontstaan geacht door de VZW te zijn aangegaan.

Vaak wordt dan ook in de oprichtingsakte van een VZW in een afzonderlijke rubriek melding gedaan van deze over te nemen verbintenissen waarbij gepreciseerd wordt dat deze worden overgenomen door de VZW onder opschortende voorwaarde van het verkrijgen van de rechtspersoonlijkheid.

Gebeurt de overname niet in de oprichtingsakte zelf, dan zal de overname nadien (binnen de termijn van 6 maanden) nog moeten gebeuren door het bevoegd orgaan (hetzij de raad van bestuur, hetzij het orgaan van dagelijks bestuur, hetzij de algemene vergadering).  

Indien de VZW binnen de 2 jaar na het ontstaan van de verbintenis geen rechtspersoonlijkheid heeft verkregen en zij bovendien de betreffende verbintenis niet heeft overgenomen binnen de 6 maanden na het verkrijgen van de rechtspersoonlijkheid dan wachten de personen die de verbintenis namens de VZW in oprichting hebben aangegaan een wel heel onaangename verrassing: zijzelf zijn persoonlijk en hoofdelijk aansprakelijk voor deze verbintenis.

Wat de grote vzw’s betreft, moeten de rekeningen neergelegd worden op de Nationale Bank van België en dit binnen de 30 dagen na goedkeuring van de rekeningen door de algemene vergadering. De Nationale Benk van België maakt deze jaarrekening dan over aan de bevoegde griffie van de rechtbank van koophandel.

Anders dan in het vennootschappenrecht zijn er feitelijk geen strafrechtelijke sancties verbonden aan de niet-naleving van de boekhoudverplichtingen.

Dit betekent evenwel niet dat de niet-neerlegging van een jaarrekening geen kwalijke gevolgen kan hebben voor de vzw.

De vzw moet namelijk rekening houden met volgende gevolgen bij niet- of laattijdige neerlegging :

1. Onontvankelijkheid van gerechtelijke vorderingen

Wanneer een vzw een vordering instelt tegenover een derde, zal deze vordering worden opgeschort door de rechter voor een termijn die zij vastlegt, binnen dewelke de vzw de jaarrekening alsnog kan neerleggen. Doet de vzw dit niet binnen de vooropgestelde termijn, dan zal de vordering van de vzw onontvankelijk worden verklaard

2. Geen machtiging voor giften

Wanneer een vereniging in aanmerking zou komen voor een gift (anders dan een handgift) onder de levenden of bij testament met een waarde van meer dan 100.000 EUR, maar zij sedert haar oprichting  of  de laatste 10 boekjaren geen jaarrekeningen  ter griffie van de rechtbank van koophandel heeft neergelegd, kan de betrokken vereniging de machtiging van de minister van Justitie of diens vertegenwoordiger niet bekomen

3. Gerechtelijke ontbinding

Op vraag van iedere belanghebbende of het openbaar ministerie kan de ontbinding gevorderd worden van de vereniging die haar jaarrekening voor drie opeenvolgende boekjaren niet heeft neergelegd. De vzw kan deze ontbinding alsnog vermijden als zij deze toestand regulariseert door neerlegging van de ontbrekende jaarrekeningen, in de loop van het geding, en met name voor de sluiting van de debatten.

De maatschappelijke zetel wijzigen vergt een statutenwijziging, die tot de exclusieve bevoegdheid behoort van de algemene vergadering.

Hoe gaat men praktisch te werk ?

Oproeping van de algemene vergadering

De zetelverplaatsing kan als agendapunt worden opgenomen voor de jaarlijkse algemene vergadering die beslist over de goedkeuring van de jaarrekening en de begroting. Of er kan een afzonderlijke buitengewone algemene vergadering worden bijeengeroepen met het oog op de goedkeuring van de zetelverplaatsing.

Alle stemgerechtigde leden worden minstens 8 dagen voor de algemene vergadering uitgenodigd met een oproepingsbrief waarbij de agenda is toegevoegd, daarin begrepen de voorziene wijziging van de statuten (zetelverplaatsing).

Daarnaast zullen eventueel ook andere belanghebbenden worden uitgenodigd tot de algemene vergadering, indien de statuten dit voorzien (toegetreden leden, een lid van de koepelvereniging,…).

Besluit van de algemene  vergadering

De vergadering kan volgens de vzw-wet  geldig beslissen over de zetelverplaatsing :

- als er minstens twee derde van de leden op de vergadering aanwezig of vertegenwoordigd zijn en

- als dit agendapunt met een meerderheid van twee/derde van de stemmen van de aanwezige of vertegenwoordigde leden wordt goedgekeurd.

Ingeval er geen voldoende (2/3) aanwezige of vertegenwoordigde leden zijn op de algemene vergadering, kan men niet geldig over de statutenwijziging (zetelwijziging) beslissen. Een tweede vergadering zal dienen te worden bijeengeroepen, minstens 15 kalenderdagen later.  Deze tweede vergadering kan dan rechtsgeldig beslissen over de zetelverplaatsing, ongeacht het aantal aanwezige of vertegenwoordigde leden, voorzover deze met 2/3e meerderheid het voorstel goedkeuren.

Let wel: ook hier dienen de statuten er steeds op nagezien worden. Mogelijks is er een strenger aanwezigheidsquorum of een striktere meerderheid voorzien dan de wet voorziet.  In dat geval primeren deze striktere statutaire regels.

Publicatie van de zetelverplaatsing

De zetelverplaatsing dient gepubliceerd te worden in de Bijlage tot het Belgisch Staatsblad.  Vanaf de dag van de publicatie zal de zetelverplaatsing dan ook tegenwerpelijk zijn aan derden, tenzij als de vereniging kan aantonen dat derden er reeds vroeger kennis van hadden.

De raad van bestuur, of de persoon daartoe gemachtigd volgens de statuten of volgens de beslissing van de algemene vergadering,  zal de te publiceren wijziging van de zetel, samen met de gecoördineerde tekst van de statuten waarin de nieuwe maatschappelijke zetel is geïntegreerd,  neerleggen bij de griffie van de bevoegde rechtbank van koophandel.

Daarbij dienen ook bijzondere formulieren behoorlijk aangevuld en ondertekend op de griffie te worden neergelegd en dient de vzw een bewijs van betaling van de publicatiekost voor te leggen.  Voor het jaar 2010 bedraagt de publicatiekost voor een wijziging van statuten 111,32 EUR (incl. BTW).

De bevoegde rechtbank van koophandel waar de stukken dienen te worden neergelegd, is deze van het arrondissement waar de vzw laatst formeel zijn zetel had, vóór  het besluit tot zetelverplaatsing

Men kijkt tot slot best na of de statuten verder geen bijkomende bekendmakingsverplichting oplegt (vb. een vorm van kennisgeving van het genomen besluit aan de leden).

Volgende bijzondere huurregimes zijn wettelijk voorzien naast de gemeenrechtelijke huur:
* de woninghuur (voor de huur van een gezinswoning)
* de handelshuur (voor de huur van een ruimte dienstig voor kleinhandel/ambacht)
* de landpacht (voor de verhuur aan een landbouwer voor de uitbating van zijn bedrijf)

Behalve wanneer uitdrukkelijk tussen partijen bedongen is in de overeenkomst tussen een verhuurder en een huurder-vzw, dat op de huur van het goed de regels van de handelshuur van toepassing zullen zijn, zal de huur feitelijk altijd onder het “gemeen recht” vallen. De redenen hiervan en vooreerst ook het belang van de kwalificatie worden hierna toegelicht.

Praktisch belang van de kwalificatie van de huur :

De kwalificatie van de huur als een “gemeenrechtelijke huur” of als een “handelshuur” kan voor de vzw-huurder en de verhuurder een groot verschil uitmaken, inzonderheid m.b.t. de duur van de overeenkomst.

Een huurder zal bij handelshuur namelijk kunnen verzoeken om de “huurhernieuwing” tussen de 15e en 18e maand die het einde van de duur van de handelshuur voorafgaat. De verhuurder kan enkel om een aantal redenen die in de wet limitatief zijn opgesomd, deze huurhernieuwing weigeren.

Deze mogelijkheid om “huurhernieuwing” te vragen, is niet voorzien bij de gemeenrechtelijke huur, zodat de vzw er in laatste geval rekening mee moet houden dat de kans reëel is dat na een overeengekomen termijn van vb. 9 jaar, de huur ook effectief een einde neemt.

Het praktische belang van de kwalificatie van de huur werd duidelijk in volgend geval:

Een vzw die een huurcontract voor 9 jaar had afgesloten met de gemeente om in het gehuurde goed sportactiviteiten te organiseren, heeft een cafetaria geopend in dit gehuurde gebouw, verbonden aan dit sportcomplex.

Rekening houdend met deze uitbating van een cafetaria, die in principe toegankelijk was voor iedereen, en waarvoor de vzw zich in regel had gesteld m.b.t. de vereiste vergunningen, betaling van taksen etc., was deze vzw van oordeel dat het huurcontract in wezen een handelshuur was. Zij vraagt daarom ook tijdig de huurhernieuwing aan bij de gemeente (nadat de gemeente gemeld heeft dat het contract zal eindigen op de contractueel voorziene datum, +/- 16 maanden later).

De gemeente betwist dat het hier gaat om een handelshuurcontract en zij krijgt gelijk voor de rechter.

Waarom is het ‘gemene recht’ van toepassing?

Volgende argumenten spelen mee, in het bijzonder ook in voormeld praktijkgeval, om te stellen dat er geen sprake is van een handelshuurovereenkomst  :

* Uit niets blijkt dat de partijen bij het afsluiten van de huurovereenkomst de intentie hadden om een handelshuurovereenkomst af te sluiten.

* Bij het afsluiten van de huurovereenkomst was er – in casu- nog geen sprake van een handelshuur. Er was enkel een gebouw, zonder cafetaria. En ook al is er na het afsluiten van de overeenkomst een “kleinhandelsbestemming” gegeven aan het gebouw (cafetaria), men kan niet éénzijdig de oorspronkelijke overeenkomst wijzigen. Enkel als de partijen uitdrukkelijk overeenkomen om het huurcontract te wijzigen omtrent de bestemming en de aard van de huurovereenkomst, kan de handelshuur van toepassing worden en kan hij de bescherming van de Handelshuurwet genieten.

* De uitbating van de bar naast de sportinfrastructuur is een bijkomende activiteit die feitelijk enkel dient als middel om de kosten te dekken die worden gemaakt bij de realisatie van het belangeloos hoofddoel van de vzw (sport promoten bij een zo groot mogelijk publiek door de organisatie van sportieve activiteiten). In principe is de Handelshuurwetgeving –tenzij men ze uitdrukkelijk conventioneel van toepassing verklaart- enkel van toepassing wanneer het gehuurde goed hoofdzakelijk bestemd is tot het drijven van kleinhandel. Dit is voor een (geldige) vzw niet aan de orde.

Besluit:

Wanneer de vzw een eigendom wil huren voor lange termijn, is het  aangewezen rekening te houden met de aard van het huurcontract. Gezien het belangeloos doel van de vzw, met mogelijks een handelsactiviteit in ondergeschikte orde, zal de huur in wezen altijd een ‘gemeenrechtelijke huur’ zijn.

Niets belet evenwel dat partijen uitdrukkelijk overeenkomen om de regels van de handelshuur toepasselijk te verklaren met de voordelen die dit voor de huurder-vzw kan bieden, bij aanvang of tijdens de duur van de overeenkomst.

In het bijzonder wordt de correcte toepassing van de regels inzake BTW grondig bekeken, heel wat vzw’s lijken zich namelijk niet bewust van de geldende fiscale regels.

Enkele aandachtspunten.

Wat betreft de inkomstenbelasting is een vzw in principe onderworpen aan de rechtspersonenbelasting. In de praktijk komt het er echter vaak op neer dat deze geen inkomstenbelastingen dient te betalen, aangezien maar weinig inkomsten belast worden in de rechtspersonenbelasting.

Opdat een vzw onderworpen kan blijven aan de rechtspersonenbelasting, mag de vzw geen onderneming exploiteren of zich niet bezig houden met verrichtingen van winstgevende aard. Door de verstrengde controles wil de fiscus nagaan of de vzw toch geen winstgevende activiteiten uitoefent waardoor zij de vzw kunnen onderwerpen aan de vennootschapsbelasting.

Maar zoals gesteld worden vzw’s vooral strenger gecontroleerd op het vlak van BTW. Wanneer een vzw geen leveringen van goederen of diensten onder bezwarende titel verricht, heeft zij niet de hoedanigheid van btw-belastingplichtige en dient zij niet over een btw-nummer te beschikken. Van zodra een vzw op geregelde wijze handelingen onder bezwarende titel stelt, is zij wel btw-belastingplichtige en dient zij wel een btw-nummer aan te vragen.

De vzw zal dan ook btw-aangiftes moeten indienen en de btw betalen die zij in rekening heeft gebracht aan haar leden en/of klanten. De vzw mag daarentegen, de btw in aftrek brengen op de aan haar aangeleverde goederen en diensten. Als het jaarlijks omzetcijfer van de vzw niet meer bedraagt dan 5.600 euro, kan de vzw van een bijzondere regeling genieten, namelijk de vrijstellingsregeling voor kleine ondernemingen. Door deze regeling dient de vzw haar handelingen niet te onderwerpen aan btw en is zij ontheven van de meeste verplichtingen die aan btw-belastingplichtigen zijn opgelegd. Verder is er nog voorzien in een aantal vrijstellingen waarop we nu niet ingaan.

Net doordat vzw’s zich vaak niet aan de regels houden en de verschuldigde btw niet aangeven en/of betalen, zijn er verstrengde controles ontstaan. Deze controles hebben voor de overheid immmers onmiddellijk financieel resultaat.

Het kan dus niet genoeg worden onderstreept dat ook vzw’s zich uit voorzorg best op een professionele manier laten adviseren. Een gewaarschuwde vzw …

De raad van bestuur maakt samen met de jaarrekening ook steeds een begroting op voor het komende boekjaar.

Beide documenten moeten in ontwerp ter goedkeuring worden voorgelegd aan de algemene ledenvergadering binnen de zes maanden na de afsluitingsdatum van het boekjaar (artikel 17, § 1 Wet op de Verenigingen en Stichtingen).

De uiterste datum mag ook vroeger, zelfs voor de start van het werkjaar (Parl.Vr. S., Vercamer 14/07/2009). Soms leggen bepaalde decretale verplichtingen ook vroegere data op.

De begroting wordt goedgekeurd door de algemene ledenvergadering. Deze bevoegdheid kan niet gedelegeerd worden en kan haar niet afgenomen worden.

Er is geen verplichting, tenzij anders bepaald in de statuten, dat de begroting en de jaarrekening goedgekeurd wordt in dezelfde algemene ledenvergadering. .

De Wet op de Verenigingen en Stichtingen bepaalt niet wat de begroting moet omvatten en hoe die moet opgemaakt worden. Minstens dient deze een getrouw beeld te geven van het verwachte beleid en de daarin voorziene uitgaven voor het komende boekjaar. Bij voorkeur wordt de begroting opgesteld als een ontwerp van jaarrekening.

De begroting dient niet nagezien te worden door de commissaris, en deze dient daar ook geen verslag over op te maken.

In de begroting worden dus de financiële grenzen vastgelegd waaraan de raad van bestuur zich moet houden, deze beperking moet echter niet te strikt worden toegepast :

- onvoorziene uitgaven kunnen niet geweigerd worden, enkel en alleen omdat deze niet opgenomen zijn in de begroting;

- uiteraard zal de raad van bestuur bij voorkeur een algemene ledenvergadering bijeenroepen voor belangrijke afwijkingen op de begroting, zodat een begrotings-wijziging kan worden goedgekeurd, bijvoorbeeld bij een belangrijke investering of lening;

- de raad van bestuur is ook aansprakelijk voor de betaling van uitgaven die wettelijk of contractueel verplicht zijn. De niet-opname van deze uitgaven in de begroting is geen reden voor niet-betaling.

Derden die toevallig kennis zouden krijgen van deze begroting, kunnen daar geen rechten uit putten, de begroting is een eenzijdig document, en kan voor hen geen contractuele waarde hebben.